近期，財(cái)政部、環(huán)保部、國(guó)家稅務(wù)總局三部門(mén)聯(lián)合下發(fā)通知，要求各地全面做好環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施準(zhǔn)備工作，意味著環(huán)境保護(hù)稅征管準(zhǔn)備工作全面啟動(dòng)。
《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》于去年12月在第十二屆全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)第二十五次會(huì)議審議通過(guò)，將于2018年1月1日起正式實(shí)施。這是我國(guó)第一部專門(mén)體現(xiàn)“綠色稅制”、推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，環(huán)保稅對(duì)于環(huán)境治理肯定有很大意義，不過(guò)未來(lái)需要逐步提升稅率。
環(huán)保“費(fèi)”改“稅”
環(huán)境保護(hù)稅法的總體思路是由“費(fèi)”改“稅”，即按照“稅負(fù)平移”原則，實(shí)現(xiàn)排污費(fèi)制度向環(huán)保稅制度的平穩(wěn)轉(zhuǎn)移。環(huán)境保護(hù)稅法的出臺(tái)，意味著傳統(tǒng)的排污收費(fèi)制度，在實(shí)施近39年之后將退出歷史舞臺(tái)。
排污收費(fèi)制度是中國(guó)最早制定并實(shí)施的三項(xiàng)環(huán)境政策之一， 1979年《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法(試行)》正式確立了排污費(fèi)制度，2003年國(guó)務(wù)院公布的《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》對(duì)排污費(fèi)的征收、使用管理作了規(guī)定。排污費(fèi)制度對(duì)于防治環(huán)境污染發(fā)揮了重要作用，但存在征收標(biāo)準(zhǔn)低、執(zhí)法剛性不足、行政干預(yù)等問(wèn)題。
環(huán)境保護(hù)稅法在納稅人、征收對(duì)象等方面都與現(xiàn)行排污費(fèi)制度相銜接。環(huán)保稅法明確規(guī)定納稅人為直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者。環(huán)保稅的稅目根據(jù)現(xiàn)行排污收費(fèi)項(xiàng)目來(lái)設(shè)置，包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲，計(jì)稅依據(jù)也沿用排污費(fèi)計(jì)費(fèi)辦法，按污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)。環(huán)保稅的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)是以現(xiàn)行排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)作為環(huán)保稅的稅額下限，同時(shí)增加了上限：大氣污染物稅額為每污染當(dāng)量1.2-12元；水污染物稅額為每污染當(dāng)量1.4-14元；固體廢物按不同種類，稅額為每噸5-1000元；噪聲按超標(biāo)分貝數(shù)，稅額為每月350-11200元。
在獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制方面，環(huán)保稅在現(xiàn)行排污費(fèi)制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)?，F(xiàn)行排污費(fèi)制度只有一檔減排稅收減免：納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)百分之五十的，減半征收環(huán)保稅。環(huán)保稅增設(shè)了一檔稅收減免：納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)保稅。
隨著收費(fèi)與征稅兩套制度的轉(zhuǎn)換，直接涉及的稅務(wù)和環(huán)保兩部門(mén)如何做好協(xié)調(diào)是外界關(guān)注的焦點(diǎn)。在排污收費(fèi)制度中，排污費(fèi)由環(huán)保部門(mén)“自收自支”，而環(huán)保稅的征收部門(mén)改為稅務(wù)機(jī)關(guān)，環(huán)保部門(mén)則配合對(duì)污染物的監(jiān)測(cè)管理。環(huán)境保護(hù)稅法中規(guī)定環(huán)保部門(mén)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立涉稅信息共享平臺(tái)和工作配合機(jī)制。
“環(huán)境保護(hù)稅作為新稅種，以污染排放量為計(jì)稅依據(jù)，專業(yè)性強(qiáng)、監(jiān)督檢測(cè)困難，缺少可借鑒的征管經(jīng)驗(yàn)，傳統(tǒng)手段難以滿足征管需要。”稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，環(huán)境保護(hù)稅從征管準(zhǔn)備到實(shí)施征收，都需要各地財(cái)政、環(huán)保、稅務(wù)部門(mén)密切合作，實(shí)現(xiàn)信息共享，加強(qiáng)征管互助。
此次三部門(mén)聯(lián)合下發(fā)的通知明確了環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征前各地需做的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，要求加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，建立地方人民政府領(lǐng)導(dǎo)下的多部門(mén)協(xié)作工作機(jī)制，形成各司其職、齊抓共管的良好局面，確保環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征工作順利啟動(dòng)、平穩(wěn)推進(jìn)。
通知還要求各地落實(shí)稅法授權(quán)事項(xiàng)，確定本地區(qū)應(yīng)稅大氣污染物和水污染物具體適用稅額，以及應(yīng)稅污染物排放量抽樣測(cè)算和核定征收方法。各級(jí)環(huán)保部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)要及時(shí)交接檔案資料，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)、環(huán)保部門(mén)涉稅信息數(shù)據(jù)交換共享；稅務(wù)部門(mén)要全面摸清本地區(qū)稅源情況，掌握稅源底數(shù)，抓緊建立基礎(chǔ)稅源數(shù)據(jù)庫(kù)。
環(huán)保不能止于環(huán)保稅
環(huán)保稅法的出臺(tái)，顯示出我國(guó)政希望更多運(yùn)用對(duì)接市場(chǎng)機(jī)制的手段來(lái)解決環(huán)境問(wèn)題的決心，也是一種制度機(jī)制上的創(chuàng)新。
財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所原所長(zhǎng)賈康曾指出，《環(huán)境保護(hù)稅法》的出臺(tái)，在我國(guó)極大地提高了環(huán)境稅費(fèi)的法律地位，比原來(lái)以行政規(guī)章支撐的排污費(fèi)有著更高的法律效力等級(jí)，是以法律形式確定“污染者付費(fèi)”的原則。而且由稅務(wù)部門(mén)而不僅是環(huán)保部門(mén)征收，會(huì)加大征收力度，提高環(huán)境稅收征收的規(guī)范性和透明度，更有利于按照機(jī)制設(shè)計(jì)意圖向排放企業(yè)釋放減排信號(hào)，促進(jìn)綠色發(fā)展。
然而，賈康認(rèn)為現(xiàn)在的環(huán)境保護(hù)稅法設(shè)計(jì)尚嫌保守，因?yàn)槭芊N種主客觀條件限制，僅僅是總體平移了原排污費(fèi)的負(fù)擔(dān)，改革力度還顯得不足。原排污費(fèi)制度被“詬病”的原因之一就是征收標(biāo)準(zhǔn)偏低，甚至遠(yuǎn)低于排放企業(yè)的污染治理成本，結(jié)果是排放企業(yè)寧愿繳納排污費(fèi)也不愿意治理污染。
全國(guó)工商聯(lián)環(huán)境商會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)駱建華同樣認(rèn)為，現(xiàn)在的環(huán)保稅法在征稅力度上與原來(lái)的排污費(fèi)沒(méi)有太大區(qū)別，費(fèi)改稅在短期內(nèi)可能不會(huì)表現(xiàn)出明顯作用，“但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，環(huán)保稅對(duì)于環(huán)境治理肯定是有很大意義的。我認(rèn)為未來(lái)應(yīng)該逐步提升稅率，現(xiàn)在很多民營(yíng)企業(yè)不愿意治污，提高環(huán)保稅率可以促進(jìn)治理，但是又會(huì)提高企業(yè)成本，這是一個(gè)需要平衡的問(wèn)題。”
E20研究院執(zhí)行院長(zhǎng)、北京大學(xué)環(huán)境學(xué)院E20聯(lián)合研究院副院長(zhǎng)薛濤表示，征收環(huán)保稅其實(shí)是一個(gè)將環(huán)境污染負(fù)外部性貨幣化的過(guò)程。經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)，尤其是工業(yè)生產(chǎn)中環(huán)境污染排放的負(fù)外部性，此前都只是一個(gè)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益無(wú)關(guān)的外部現(xiàn)象，貨幣化將環(huán)境污染的外部成本轉(zhuǎn)化為企業(yè)的內(nèi)部成本，以經(jīng)濟(jì)效益作為引導(dǎo)性調(diào)節(jié)手段，使得環(huán)境保護(hù)成為企業(yè)的自覺(jué)行為，長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看對(duì)于環(huán)保治理有很大意義。
此外，薛濤認(rèn)為，環(huán)保稅的另一個(gè)作用是增加政府的稅收來(lái)源，“環(huán)保稅是一個(gè)很健康的稅收來(lái)源，不是給企業(yè)增加負(fù)擔(dān)，而是推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型，激勵(lì)企業(yè)減少排污，更加注重環(huán)境保護(hù)，這也是維持可持續(xù)發(fā)展的一種方式”。
薛濤認(rèn)為，從長(zhǎng)期來(lái)看，我國(guó)的環(huán)保事業(yè)除了環(huán)境保護(hù)稅法之外，還有多個(gè)方面需要繼續(xù)發(fā)展。首先是環(huán)境監(jiān)測(cè)，因?yàn)橛?jì)稅的依據(jù)是相關(guān)主體的污染物監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)。近年來(lái)，“監(jiān)測(cè)設(shè)備不運(yùn)行、監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)造假”的行業(yè)亂象時(shí)有發(fā)生。如何全面監(jiān)測(cè)、提高檢測(cè)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，是環(huán)保稅法實(shí)施過(guò)程中需要解決的一個(gè)問(wèn)題，也是環(huán)境治理事業(yè)的基礎(chǔ)。
其次是排污權(quán)交易，與環(huán)保稅相同，也是以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)制度安排，將排污權(quán)從政府與企業(yè)的行政交易變成企業(yè)之間的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交易。我國(guó)從2007年起試點(diǎn)排污權(quán)交易近十年，依然沒(méi)有落地。
最后是環(huán)保公共服務(wù)收費(fèi)的發(fā)展，比如此前的垃圾處理收費(fèi)。薛濤認(rèn)為，一些環(huán)保相關(guān)公共服務(wù)的成本需要居民來(lái)承擔(dān)一部分，“本次環(huán)保稅法的納稅人只包括企業(yè)，雖然我國(guó)最大的污染源是工業(yè)污染，排放者肯定是企業(yè)，但環(huán)境污染是一個(gè)負(fù)外部性很大的東西，環(huán)境質(zhì)量是全體公民的基本利益，居民也會(huì)產(chǎn)生一部分污染，污染者也應(yīng)當(dāng)付出一定成本。公共服務(wù)收費(fèi)也有利于培養(yǎng)居民的環(huán)保意識(shí)。”
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